Учетная политика для ООО на УСН на 2017 год (образец)

Проверьте, соответствует ли новым требованиям учетная политика для ООО на УСН на 2017 год - образец и форма для скачивания есть в статье. А также основные принципы упрощенного учета.

Упрощенный бухгалтерский учет в ООО на УСН в 2017 году

Важно!
ПБУ стали федеральными стандартами

С 19 июля 2017 года законодатели признали ПБУ федеральными стандартами бухучета (Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 160-ФЗ). Также чиновники изменили правила, по которым надо вести учетную политику. Например, компания самостоятельно разрабатывает способ ведения бухучета, если его нет в федеральном стандарте. Для этого ориентируется на МСФО, стандарты бухучета по схожим вопросам и рекомендации по бухучету.

Если компания ведет упрощенный бухучет, а в федеральном стандарте нет правил для какой-то ситуации, то составлять учетную политику можно на основании требований рациональности.

Учетная политика на 2017 год для микропредприятия на УСН

Микропредприятиям пользуются всеми преимуществами малых предприятий. Кроме того, им необязательно вести бухучет методом двойной записи. Если компания отказывается от проводок, хозяйственные операции регистрируют в хронологической последовательности в книге учета по форме № К-2 МП. Доходы и расходы фиксируют по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Основные средства», «Запасы» и т. д.).

Упрощенная бухгалтерская отчетность в ООО на УСН в 2017 году

Компании, которые относят к малому бизнесу, могут сдавать только баланс и отчет о финансовых результатах. Составляя отчетность, обратите внимание, насколько вы упростили бухучет.

Допустим, коммерческие и управленческие затраты отражены в себестоимости проданной продукции. Тогда в отчете о финансовых результатах их можно показать по строке 2120 «Себестоимость продаж», а строки 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» исключить из отчета. Отказались от ПБУ 18/02? Значит, отложенные налоговые активы и обязательства в бухотчетности отражать не нужно. Эти строки можно убрать из отчетности.

Если после того, как отчетность утвердили, в ней найдены ошибки, обычно их исправляют через счет 84. В отчетности текущего года данные за те годы, в которых была ошибка, отражают с учетом исправлений, а в пояснениях к отчетности за текущий год пишут, почему изменились прошлогодние и более ранние данные. Однако малые компании могут исправлять существенные ошибки предшествующего года без такого ретроспективного пересчета. В таком случае прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, нужно включить в прочие доходы или расходы текущего года.

Бухгалтерская учетная политика для ООО на УСН на 2017 год (образец)

Если новая учетная политика повлияет на итоговые показатели бухотчетности, изменения показателей достаточно отразить в отчетном году. Пересчитывать показатели бухотчетности за два предыдущих года не обязательно. Компании, которые не относятся к малому бизнесу, обязаны пересчитать показатели так, как будто изменения в учетной политике были не с отчетного года, а с позапрошлого (п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

С учетом приведенных выше принципов составлен:

• образец учетной политики для малого предприятия на УСН на 2017 год;
• а также образец учетной политики на 2017 год для микропредприятия.

Налоговые учетные политики на УСН в 2017 году

Учетная политика 2017 при УСН «доходы»

Объект налогообложения . Компании на УСН в учетной политике приводят объект налогообложения - «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь от этого зависит, в каком порядке организация будет считать налог. Если компания с 2017 года сменила объект, обновите это условие в учетной политике. О смене объекта надо было уведомить налоговиков не позднее 30 декабря 2016 года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Ставка налога. Компания на УСН не обязана приводить в учетной политике ставку налога. Поэтому оптимальный вариант - исключить это условие из учетной политики. Если же вы решили оставить упоминание о ставке, проверьте, актуальна ли она.

Региональные власти имеют право снижать налоговую ставку для компаний на упрощенке, которые платят налог с доходов, с 6 до 1 процента (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Вилка для тех, кто на объекте «доходы минус расходы», - от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Книга учета доходов и расходов . Компании на УСН могут установить в учетной политике, как они ведут книгу учета - на бумаге или в электронном виде. В учетной политике нужно описать, как электронная книга выводится на печать, прошнуровывается, пронумеровывается и заверяется.

Образец учетной политики на 2017 год на УСН «доходы »

Учетная политика при УСН на 2017 год «доходы минус расходы »

Объект налогообложения и способ ведения книги учета нужно указать и в том случае, когда единый упрощенный налог платят с разницы между доходами и расходами. Кроме того, в этой учетной политике нужно указать следующие данные.

Лимит основных средств. В 2017 году лимит для основных средств в налоговом учете - 100 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Формулировка может быть такой: «В составе основных средств учитывается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей».

Учет частичной оплаты основных средств. Компании на упрощенке вправе учитывать в расходах основные средства только при условии их оплаты (п. 3 ст. 346.16 , подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Как списывать частичную оплату, в законе не прописано. Поэтому стоит закрепить эти правила в учетной политике. Тем более что с учетом расходов бывает путаница.
Так, некоторые компании полностью списывают уплаченную сумму на дату платежа. Однако это рискованно. Чиновники считают, что частичную оплату нужно списывать равномерно в течение календарного года (письмо ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1818).

Метод оценки товаров. Для торговых компаний с объектом «доходы минус расходы» обязательное условие учетной политики - метод оценки товаров. Компания вправе списывать товары:

• по стоимости первых по времени приобретения товаров - метод ФИФО;
• по стоимости единицы товаров;
• по средней стоимости (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, если у компании появилась торговая деятельность, пропишите в учетной политике один из этих методов оценки товаров. То же самое относится к ситуации, когда торговая компания изменила объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы».

НДС со стоимости товаров безопаснее учитывать в расходах после их реализации (письмо Минфина России от 27 октября 2014 г. № 03-11-06/2/54127).

Убытки и минимальный налог . Компании на упрощенке, которые применяют объект «доходы минус расходы», имеют право уменьшить налог на убыток прошлого периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, они вправе учесть в расходах разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В обоих случаях речь идет о праве компании, которым она может и не воспользоваться. Поэтому стоит закрепить в учетной политике, что организация при необходимости пользуется этими своими правами - переносит убытки и списывает разницу между минимальным и обычным налогом.

Уменьшить налог можно только на убытки, полученные в период, когда компания применяла упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Убытки за период, в котором компания платила налог с доходов или применяла общую систему, не учитывайте при расчете налога на упрощенке (письмо Минфина России от 14 июля 2014 г. № 03-11-06/2/34135).

Образец учетной политики при УСН «доходы минус расходы » на 2017 год

Цель составления учетной политики – зафиксировать систему налогообложения, выбранную организацией, и отразить информацию относительно порядка учета доходов и расходов. Сегодня мы расскажем в статье, как строится учетная политика УСН: как составить и утвердить документ, какие положения необходимо отразить в документе при использовании упрощенной системы.

Что такое учетная политика организации

Под понятием учетной политики понимают внутренний документ, содержащий в себе нормы и порядок ведения учета на предприятии. Как правило, учетная политика составляется исходя из требований выбранного режима налогообложения. Документ, называемый «Учетная политика для целей налогообложения», составляется для:

• утверждения выбранного налогового режима (ОСНО, УСН, ЕНВД и т.п.), схемы в рамках данного режима (для УСН – «Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15%»). Также в документе должна содержаться информация относительно совмещения режимов (УСН +ЕНВД), если таковой имеет место;
• описания порядка учета, исходя из утвержденного налогового режима. В положениях учетной политики прописывают особенности учета доходов и затрат, метод начисления амортизации основных средств, порядок расчета и уплаты налогов в бюджет и взносов во внебюджетные фонды и т.п.

Подчеркнем: в учетной политике Вы вправе указывать только тот налоговый режим, который выбран и получен Вами на основании документов ФНС. То есть если, согласно данным органов фискальной службы, Вы совмещаете УСН и «вмененку», то в учетной политике необходимо утвердить оба налоговых режима, при этом положения документа должны содержать порядок раздельного учета и налогообложения.

Нужна ли учетная политика при УСН

Действующее законодательство не содержит прямых норм относительно обязательств составления учетной политики для субъектов предпринимательства, использующих УСН. Однако в силу определенных условий «упрощенцу» все же требуется составление учетной политики. К примеру, учетную политику следует оформлять для утверждения выбранной схемы УСН («Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15»), а также для описания особенностей учета в рамках данной схемы. Кроме того, учетную политику целесообразно составлять в следующих случаях:

• Ваша компания совмещает «упрощенку» и ЕНВД. В данной ситуации в документе следует описать нормы раздельного учета доходов и расходов по каждому из налоговых режимов, а также порядок расчета и уплаты «вмененного» налога и единого налога УСН;
• Фирма-«упрощенец» получает средства целевого финансирования. Если Ваша организация получает субсидии и дотации как из государственных, так и из частных источников, то порядок их распределения и использования обязательно должен быть прописан в учетной политике.

На практике могут встречаться и дополнительные ситуации, когда «упрощенцу» требуется наличие учетной политики. Для того, чтобы определить необходимость составления документа, учитывайте специфику работы компании и сферу деятельности.

Учетная политика при УСН: как составить, утвердить, внести изменения

Учетная политика организации составляется с целью систематизации порядка ведения бухучета и утверждения выбранной системы налогообложения. Ниже мы подробно поговорим о процедуре составления документа, его утверждения и вступлении в силу.

Составление и утверждение учетной политики

В большинстве предприятий составление учетной политики возлагается на главного бухгалтера. После согласования документ утверждается и подписывается директором фирмы. При оформлении документа действуйте согласно следующему алгоритму:

1. Подготовка проекта учетной политики. Выполнение этой функции можно возложить на экономиста или бухгалтера. Если в штате нет таких сотрудников, то составлением проекта документа может заняться непосредственно главный бухгалтер.
2. Согласование текста документа. Ответственность за информацию, указанную в учетной политике, на данном этапе принимает на себя главный бухгалтер. После согласования и внесения необходимых корректировок документ передается на утверждение руководителю.
3. Утверждение учетной политики руководителем. При наличии замечаний со стороны директора, в документ вносятся правки, после чего он повторно подается на утверждение. Если у руководителя нет замечаний, то он подписывает документ, после чего учетная политика заверяется печатью организации.
4. Вступление документа в силу. Как правило, положения учетной политики предусматривают вступление в силу с начала отчетного года, поэтому составлять и утверждать документ на 2017 следует до 31.12.16. Вступление документа в силу оформите соответствующим приказом, саму учетную политику – в виде приложения к приказу.

Выше описан механизм составления и утверждения учетной политике на фирмах, в штате которых имеется главный бухгалтер и руководитель. Если Вы зарегистрированы как ИП и одновременно выполняете функции бухгалтера и руководителя, то составлять и утверждать документ Вам придется самостоятельно.

Внесение изменений и дополнений

В процессе ведения деятельности у Вас может возникнуть необходимость во внесении изменений и дополнений в учетную политику. В таблице ниже приведен перечень основных ситуаций, а также описание процедуры и особенностей внесения изменений и дополнений в документ.

При изменении и дополнении учетной политике учитывайте следующее ограничение: Вы не вправе изменять порядок учета покупной стоимость товара чаще, чем 1 раз в 2 года. Аналогичное правило действует для изменений, касающихся учета остатков незавершенного производства.

Пример №1. ООО «Контрабас» использует УСН. В октябре 2016 «Контрабас» закупил партию офисных стульев:

• продавцу (ИП Крючков) оплачена стоимость стульев – 12.850 руб.;
• подрядчику (ООО «ГрузСервис») оплачены услуги доставки и разгрузки – 1.030 руб.

Согласно учетной политике, утвержденной 05.01.2016, при расчете стоимости товара в учете «Контрабаса» не отражаются затраты на его доставку и разгрузку. По решению руководителя «Контрабаса» в учетную политику фирмы внесены изменения относительно отражения покупной стоимости товара. Согласно изменениям, покупная стоимость товара отражается с учетом сумм на его доставку и погрузку/разгрузку.

В связи с законодательными ограничениями, измененная учетная политика вступает в силу не ранее 01.01.2019.

Особенности учетной политики «упрощенца»

Если Вы применяете УСН, то учетную политику Вам следует составлять исходя из необходимости утверждения налоговой схемы («Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15%»). На основании выбранной налоговой схемы определите порядок учета доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы, положения опишите в учетной политике.

Схема налогообложения «Доходы 6%»

ИП и юрлица, применяющие «упрощенку» по схеме «Доходы 6%», рассчитывают единый налог к уплате на основании полученных доходов без учета понесенных расходов. Таким образом, в учетной политике «упрощенца» следует описать механизм учета дохода, а также порядок расчета и уплаты налога в бюджет. Если Вы используете УСН по данной схеме, то при оформлении учетной политики Вам следует учесть в тексте основные положения, а именно:

• утвердить схему налогообложения в рамках УСН («Доходы 6%);
• описать порядок учета доходов для налогообложения. К примеру, в тексте документа Вы можете указать, что сумма доходов определяется на основании Книги учета доходов и расходов, которая ведется в программе «1С»;
• указать порядок учета доходов от переоценки валютных ценностей (не учитываются при расчете налога);
• описать механизм учета сумм, оплаченных во внебюджетные фонды. Также в данном пункте укажите, что данные суммы уменьшают налогооблагаемую базу;
• описать порядок расчета налога и авансовых платежей. В данном пункте следует указать действующую налоговую ставку;
• утвердить график уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты авансов по единому налогу утверждайте согласно датам, предусмотренных законодательством.

Схема «Доходы минус расходы 15%»

«Упрощенцам», применяющим данную налоговую схему, следует рассчитывать налог от суммы доходов с учетом понесенных расходов. В связи с этим при составлении учетной политики УСНщику следует учитывать не только порядок учета доходов, но и механизм признания расходов. В таблице ниже приведена информация об основных положениях, которые должны быть указаны в учетной политике плательщика налога по схеме «Доходы минус расходы 15%».

Аналогично субъектам хозяйствования, оплачивающих налог от суммы доходов, ИП и юрлица, применяющие схему «Доходы минус расходы 15%», должны указать в учетной политике положения, касающиеся:

• утвержденной схемы налогообложения;
• порядка учета полученных доходов;
• механизма и сроков оплаты взносов во внебюджетные фонды, а также порядок учета оплаченных сумм при расчете налога;
• способа расчета налога к оплате исходя из базы и действующей ставки;
• графика осуществления платежей по налогу (авансовые платежи, окончательный расчет).

В случае необходимости Вы вправе дополнить учетную политику дополнительными положениями с учетом специфики осуществляемой деятельности.

Образец оформления учетной политики организации

В качестве образца приведем пример оформления учетной политики организации, использующей УСН по схеме «Доходы 6%».

Учетная политика для целей налогообложения

1. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.
2. Налоговую база по единому налогу определять по данным книги учета доходов и расходов (ведется автоматизировано с использованием ПО «1С: Упрощенная система налогообложения»).
3. Расчет суммы единого налога к уплате осуществлять на основании данных о доходах с учетом установленной ставки 6%. Суммы аванса по налогу рассчитывать ежеквартально в размере ¼ от показателя годового платежа. При расчете налогооблагаемой базы учитывать сумму взносов уплаченной во внебюджетные фонды (ФСС, ПФ).
4. Установить сроки оплаты и подачи отчетности:
   • Авансовые платежи – ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом;
   • Окончательный расчет – до 31 марта следующего года;
   • Подача декларации – до 31 марта следующего года.
5. Ответственность за ведение налогового учета возложить на главного бухгалтера.

Ознакомлен главный бухгалтер Коробкин К.Г.

Утверждаю директор Арбузов Д.Л.

Рубрика “Вопрос – ответ” про учетную политику

Вопрос №1. ООО «Галатея» применяет УСН («Доходы минус расходы 15%»), положения о выбранном режиме и порядке учета доходов и расходов закреплены в учетной политике. Необходимо ли «Галатее» передавать учетную политику для утверждения в ФНС?

НК не содержит прямых норм относительно обязательств по подаче учетной политики в органы ФНС для проверки и утверждения. В то же время на основании документа налоговики проверяют правильность отражения доходов и расходов для расчета единого налога. «Галатея» обязана предоставить учетную политику налоговикам только в случае выездной проверки, в иных случаях предоставление документа необязательно.

Вопрос №2. ИП Копытов применяет УСН. В марте 2016 Копытов издал приказ о внесении изменений в учетную политику в части учета прямых затрат. По приказу порядок вступает в силу с 01.04.16. Со 2 кв. 2016 Копытов учитывает затраты по новому порядку. Насколько правомерны действия Копытова в данном случае?

Копытов вправе применять новые правила учета прямых затрат только с 01.01.17. Копытов должен оформить приказ о внесении изменений с 01.01.17, с этой же даты Копытов вправе учитывать прямые затраты по новому порядку.

Учетная политика (УП) входит в число обязательных для любой организации документов. Необходимость ее принятия определяется законом о бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. Документ представляет собой неукоснительно соблюдаемый свод общих положений по учету финансово-хозяйственной деятельности компании. Здесь уточняются все неоднозначные моменты и определяется ряд методик учета, выбор которых руководство проводит самостоятельно.

Новая учетная политика на 2018 год

Учетная политика создается единожды (в течение 90 дней после регистрации компании) и продолжает применяться постоянно – из года в год. Менять ежегодно новую учетную политику не нужно, но в то же время может возникнуть необходимость внести в нее поправки и дополнения.

Внесение изменений в документ допускается лишь до начала очередного отчетного периода (года) и требует определенных оснований. К таковым относятся:

• смена методики по какому-либо разделу с целью оптимизации учета;
• смена сферы деятельности компании, реорганизация и тому подобные процедуры;
• изменения в законодательстве в области налогового и бухгалтерского учета (с момента их вступления в силу).

Кстати, именно это стало поводом к актуальным поправкам: в 2017 году были приняты изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В то же время дополнение УП не ограничено. При появлении новых видов деятельности и добавлении новых требующих учета статей, не нужно ждать начала следующего года: они могут быть внесены и применены в любой момент.

Хотя учетную политику и не нужно сдавать на утверждение в налоговые органы, она вполне может быть затребована инспектором в ходе проверки.

Учетная политика на «упрощенке»

Обязательств по формированию учетной политики упрощенная система не снимает. Иными словами, компании на УСН, как с объектом «доходы минус расходы», так и с объектом «доходы» обязаны ее утверждать. Впрочем, в последнем случае УП будет иметь минимальное количество пунктов, поскольку многие «упрощенцы» ведут бухучет по упрощенной схеме. В том, что касается налогового учета, «доходная» упрощенка не предоставляет компаниям каких-либо вариаций в способе отражения доходов, так что учетная налоговая политика в данном случае будет в основном копировать положения Налогового кодекса.

Относительно учетной политики для целей бухгалтерского учета, закон № 402-ФЗ не устанавливает четкого перечня необходимых пунктов документа, но подробнее позиции разъясняет ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Отметим, что последние поправки дали возможность организациям применять принцип рациональности (п. 7. ПБУ 1/2008), самостоятельно выбрав способ учета, если стандарт допускает несколько таких способов. При этом несущественной признается информация, от присутствия которой в отчетности не зависят экономические решения пользователя этой отчетности. Определять степень несущественности информации организация должна самостоятельно.

Бухгалтерская учетная политика

Политика бухгалтерского учета для УСН не отличается от таковой на общем режиме налогообложения. В ней важно упомянуть следующее:

• Нормативные акты, на основании которых будет вестись учет: закон № 402-ФЗ, ПБУ, План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) и др.;
• Ответственных за формирование УП и ведение бухгалтерского учета лиц (обычно это главный бухгалтер компании);

• Формы первичных документов (унифицированные достаточно перечислить, а разработанные самостоятельно нужно оформить дополнительным приложением);
• Определить – ручное или автоматизированное (с использованием специализированного ПО) ведение бухгалтерского учета;
• Лимит стоимости основных средств (ПБУ 06/01 ограничивает общий лимит в 40 тысяч рублей), процедуру переоценки основных средств и способ начисления амортизации ;
• Закрепить способ начисления амортизации нематериальных активов;
• Методы оценки покупных товаров и материалов для производства;
• Порядок бухгалтерского учета доходов/расходов;
• Степень существенности ошибок бухгалтерского учета и порядок их исправления.

Ряд документов и шаблонов удобнее выпустить отдельно в формате дополнительных приложений к приказу. Сюда относятся индивидуально разработанные формы первичных документов, план счетов, график документооборота, проведения платежей и т.д.

Налоговая учетная политика

Оформление этого раздела при упрощенном режиме налогообложения не требует чрезмерных усилий. Для налогового учета при УСН «доходы» важно зафиксировать:

• Применяемый налоговый объект и ставку налога и авансовых платежей;
• Состав и порядок учета налогооблагаемых доходов;
• Ответственных за ведение налогового учета лиц;
• Снижение налоговой базы за счет выплаты страховых взносов;
• Электронное или ручное ведение налогового регистра (КУДиР);
• Порядок исправления ошибок, допущенных при расчете налога в предыдущих отчетных периодах.

Если параллельно с УСН применяется «вмененка», нужно отразить порядок ведения раздельного учета.

Приведем пример, какой может быть учетная политика при УСН «доходы» в 2018 году. Образец отражает основные моменты для целей налогового учета, но требует доработки в соответствии с особенностями каждой конкретной организации.

Организация на УСН обязана вести бухгалтерский учет. ИП-упрощенец сам решает - вести учет или нет, ведь обязанности такой у него нет (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Налоговый учет все упрощенцы ведут в обязательном порядке в КУДиР (ст. 346.24 НК РФ). Бухгалтерский и налоговый учет организации и ИП на УСН ведут в соответствии с принятой ими учетной политикой. Как формируется учетная политика при УСН, расскажем в нашей консультации.

Бухгалтерская учетная политика

Упрощенцы формируют свою бухгалтерскую учетную политику в том же порядке, что и общережимники. В учетной политике необходимо предусмотреть, в частности, следующие положения:

• факт применения унифицированных формы первичных документов или разработки этих форм самостоятельно;
• рабочий план счетов;
• порядок документооборота;
• порядок определения уровня существенности;
• стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам;
• способ начисления амортизации по основным средствам;
• метод оценки списания МПЗ и др.

Налоговая учетная политика

Налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). При УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик должен предусмотреть порядок определения расходов, по которым возможна вариативность. Порядок определения и признания доходов при УСН жестко регламентирован гл. 26.2 НК РФ , а, значит, не предоставляет свободу выбора того или иного способа исчисления налоговой базы. Поэтому налоговый учет доходов в учетной политике на УСН отсутствует. Как может выглядеть учетная политика на УСН с объектом «доходы», можно прочитать в . В части расходов упрощенец должен предусмотреть метод оценки списания покупных товаров.

Кроме того, если упрощенец наряду с УСН применяет, например, ЕНВД, то ему необходимо раскрыть порядок ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным режимам (п. 8 ст. 346.18 , п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Наряду с субсчетами бухгалтерского учета имущества и обязательств необходимо завести и специальные налоговые регистры. Нужно это, чтобы правильно рассчитать суммы налогов, уплачиваемых при применении УСН и ЕНВД. Ведь организация на УСН «доходы», применяющая также ЕНВД, может в 2 раза уменьшить свой налог при УСН или ЕНВД на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды, выплаченных больничных или расходов на добровольное личное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой соответственно налогом при УСН или ЕНВД (

Благодаря тому, что предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения, они имеют возможность не вести бухучет, но оформить документ, в котором будет отображена учетная политика (УП), СХД необходимо для улучшения ведения налогового учета.

Законодатель обязывает налогоплательщиков формировать УП, исключение составляют ИП, т. е. им разрешается составлять документ на свое усмотрение. Одним из видов УСН является ведение учета по схеме «доходы». В основном образец учётной политики «доходов» на УСН должен содержать особенности этой системы налогообложения (СН), которую выбрал СХД, порядок учета доходов и расходов (ДиР).

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Оформляется документ 1 раз в самом начале после открытия деятельности и регистрации СХД в налоговой. Хотя конкретных сроков по утверждению УП законодатель не устанавливает для вновь открывшегося СХД, но желательно это сделать в ближайшие 2–3 месяца. Документ, где отображена УП, имеет вид приказа.

В дальнейшем в него могут вноситься изменения. Корректировки СХД вносит, если произошли изменения в законодательных актах на государственном или региональном уровне, или само предприятие (ИП) что-либо меняет в своей деятельности или учете.

В УП отображаются правила учета не только бухгалтерского, но и налогового. Если, например, СХД находится на УСН и уплачивает налог на доходы в размере 6%, то в приказе потребуется отобразить объект налогообложения, формирование налоговой базы, обязанность ведения книги для учета доходов и расходов (КУДиР) и многое другое.

Фактически для упрощенца, выбравшего схему «доходов» в УП необходимо кратко отобразить, как будут учитываться поступления. Если СХД выбрал для себя «доходы минус расходы», то необходимо указать, как требуется подробно вести учет расходов, влияющих на размер налоговой базы, помимо того, что необходимо учитывать доходную часть.

Главные условия

Перед созданием приказа по УП руководителю и ответственным лицам необходимо понимать, какой смысл законодатель вкладывает в документ и какие требования предъявляются к его оформлению. Зачем вообще нужна УП субъекту ХД?

Что это и нужно ли

УП относится к внутренним документам предприятия или субъекта предпринимательской деятельности.

Как правило, порядок учета в ней необходимо отобразить исходя из законодательных норм и требований налогового режима:

• который был выбран СХД в начале ведения деятельности;
• на котором уже находится СХД;
• на который он переходит в процессе работы.

Первоначальная цель документа – это утверждение одного или двух режимов налогообложения (при условии совмещения). Остальными положениями УП утверждаются особенности учета, чтобы можно было правильно рассчитывать и уплачивать налоги.

В УП можно указать только ту СН, которая уже была утверждена для СХД налоговой. Если бизнес, которым занимается ИП, небольшой, то фактически ему можно обойтись без УП, но в некоторых случаях ее оформлять целесообразно.

Например, когда упрощенец:

• Совмещает режим с ЕНВД, в этом случае потребуется указать, как будет вестись раздельный бухучет, рассчитываться «вмененный» и единый налог.
• Получает целевое финансирование в виде дотаций или субсидий из государственных или частных источников. Потребуется указать, как правильно распределять средства и использовать.

В связи с тем, что при налоговой проверке будет проконтролировано, как СХД применяет положения УП, то благодаря наличию документа можно отстоять некоторые спорные вопросы. Ведь большинство вопросов по бухгалтерскому и налоговому учету СХД разрабатывает самостоятельно, руководствуясь только законодательными нормами, которые предусматривают различные варианты ведения учета.

СХД разрешается выбрать для себя оптимальный вариант ведения документооборота. Если у предприятия имеются обособленные подразделения, то они обязаны придерживаться единой УП. Несмотря на то что унифицированной формы для оформления документа законодатель не предусмотрел, если он будет правильно составлен, то поможет решить и судебный спор с налоговиками.

Обычно ответственность по составлению УП малого предприятия возлагается на главбуха или экономиста, он готовит проект УП и согласовывает с другими ответственными лицами, руководителем, а затем с учетом замечаний вносит корректировки.

Затем документ утверждается директором предприятия, после его заверения на нем ставится печать предприятия. Только после этого УП вступает в силу на основании отдельного приказа по предприятию. С приказом и документом необходимо познакомить всех ответственных лиц. Если бухгалтерия ведется предпринимателем самостоятельно, без нанятого специалиста, то ему придется составить и утвердить УП.

Суть документа

Выбрав для себя УСН (доходы), СХД может с помощью УП решить многие организационные вопросы. СХД самостоятельно решает, сколько разделов ему включить в документ, и как они будут называться.

Полноценная структура УП должна состоять из:

В большинстве предприятий малого бизнеса разработанная политика учета умещается на 50 страницах.

Нормативная база

В ФЗ № 402 (06.12.11) законодатель указывает на необходимость принятия предприятиями УП. Предприятия, которые используют УСН, ведут бухучет в полном объеме, поэтому формируют и УП, так указано в ст. 2.

Подробное понятие о УП, состав документа раскрывается законодателем в «Учетной политике предприятий», в ПБУ 1/2008. Согласно НК, предприятия и ИП, которые используют УСН, должны пользоваться налоговым регистром КУДиР, он является единым для этих категорий налогоплательщиков.

В отношении ИП в законодательных актах сказано, что для организации:

• бухучета они не обязаны формировать УП, независимо от того, какую СН используют (ФЗ № 402, ст. 6, п. 2, подп. 1);
• налогового учета им необязательно составлять УП (НК).

Если предпринимателем используется упрощенная система налогообложения, и он принял решение не вести бухучет, то учитывать доходы можно для целей бухучета в КУДиР, а для налогового – в налоговом регистре.

Вывод основывается на:

• Определении налоговой УП, о которой законодатель говорит в НК, ст. 11, п. 2. Налогоплательщик имеет право выбрать, допускаемые НК, способы (методы) для определения ДиР, их признания и оценки.
• Отсутствии у предпринимателя на УСН (доходы) возможности выбрать способ учета доходов, как сказано в НК, ст. 346.15.

Но если ИП, который имеет право, находясь на УСН, не вести , не отказался от него, то для организации налогового учета УП ему понадобится.

Особенности схемы

Налоговая схема применяется упрощенцем в зависимости от того, какой вариант УСН он выбрал.

Порядок учета ДиР отображается в УП для определения налогооблагаемой базы:

С учетом специфики работы СХД может на свое усмотрение дополнить УП иными положениями.

Налоговая учетная политика по УСН доходы на 2019 год:

Образец учётной политики «доходов» на УСН для ИП и ООО

УСН (доходы) применяется обычно предпринимателями или малыми предприятиями (ООО), у которых обороты не слишком велики.

Поэтому можно ограничиться стандартными требованиями для разработки УП:

Образец учётной политики «доходов» на УСН можно найти ниже:

Налоговая учетная политика по УСН доходы минус расходы на 2019 год:

Центральные нюансы

При формировании документа ответственному лицу следует обратить внимание на некоторые важные моменты.

Детали изменений

Изменения в УП вносятся при возникновении определенных ситуаций:

В приказе и УП проставляется дата внесения изменений, соответствующая указанной законодателем.

При внесении изменений в УП необходимо учитывать, что существуют ограничения, указанные законодателем. Например, 1 раз в течение 2 лет можно изменить правила учета покупной стоимости товаров и остатков по НП. Политика в отношении изменений, на которые законодатель наложил ограничения, может вступить в силу только с начала следующего года.

На что обратить внимание

При составлении УП необходимо учитывать, что:

Важные элементы

• Положение о ведении бухучета в РФ;
• План счетов и инструкция для его правильного применения;
• перечень ПБУ для учета;
• Информация Министерства финансов, где сообщается, что субъекты малого бизнеса могут вести бухучет в упрощенном виде;
• другие методические рекомендации и указания.

Главным документом для части налогообложения в УП будет Налоговый кодекс. Если организация заключает договор на ведение учета, тогда ответственность возлагается на посторонних лиц, которых следует указать в тексте УП.

Какие еще важные элементы следует отобразить в УП:

• для налогового учета упрощенцы применяют только 1 регистр – это КУДиР;
• большинство упрощенцев используют для учета ДиР метод начисления, но законодатель разрешает использовать и кассовый;
• для активов с небольшой стоимостью необходимо определить, в составе ОС или МПЗ они будут учитываться;
• методы начисления амортизации ОС и нематериальных активов, списания сырья и материалов;
• как учитывать МПЗ в бухучете;
• как создавать резерв по сомнительным долгам;
• каким образом исправлять ошибки, в этом случае необходимо определиться, какие из них будут считаться существенными, а какие нет.

Подробный алгоритм

Состав положений УП должен отображать документооборот, который ведет или будет вести предприятие (ИП).

Для формирования текста УП ответственному лицу предстоит:

• Составить список плана счетов для аналитического учета и синтетического.
• Определить перечень документов и форм для первичного учета.
• Принять решение о разработке СХД самостоятельно некоторых форм, куда придется включить обязательные реквизиты.
• Создать список документов для ведения учета по различным направлениям.
• Установить сроки сдачи различных документов и форм для последующей обработки ответственными сотрудниками.
• Разработать должностные инструкции для лиц, которые причастны к налоговому и бухучету.

Примерный текст по УП ответственному лицу можно скачать бесплатно в интернете. Когда все данные будут им скооперированы в единый документ, тогда его можно подавать на проверку руководителю.

Утверждать УП необходимо каждый раз в декабре уходящего года, даже если в нее не вносились изменения. Фактически на предприятии или у предпринимателя постоянно издаются приказы по внесению изменений и о переносе утвержденной формы на следующий год.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.