II. Оборотные активы;

I. Основные (внеоборотные) активы;

Классификация хозяйственных средств предприятия по их видам и размещению.

По размещению хозяйственные средства подразделяются:

Средства в сфере производства;

Средства в сфере обращения.

1. Средства в сфере производства:

Особенности предметов труда:

• потребляются в течении одного производственного процесса;
• теряют свою натуральную форму;
• переносят полностью свою стоимость на новый готовый продукт.

Особенности средств труда:

· длительность функционирования (больше года);

· сохраняют свою натурально-вещественную форму;

· переносят по частям свою стоимость на стоимость готовой продукции (в виде амортизации).

2. Средства в сфере обращения:

Под оборотом понимается отрезок времени, в течении которого вложенные в средства деньги возвращаются в полном объёме через процесс реализации. Например, были приобретены материалы с целью изготовления продукции. Вложенные в эти материалы деньги вернуться после того, как изготовленная продукция будет продана покупателям.

К данной группе относятся те средства предприятия, которые могут быть обращены в денежные средства в течении ближайшего обозримого будущего (как правило до одного года):

· готовая продукция (т.е. результат производства);

· товары (приобретённые с целью перепродажи материальные ценности);

· товары отгруженные (продукция предприятия, отгруженная покупателю, но право собственности на которую ещё остаётся за продавцом);

· средства в расчётах (различные виды задолженности сторонних организаций и физических лиц предприятию);

· денежные средства (могут быть в наличной форме, и храниться в кассе предприятия, или в безналичной форме, и хранится в банке).

Группировка хозяйственных средств по видам может быть произведена:

I. Основные (внеоборотными) активами называются хозяйственные средства предприятия, используемые больше года с целью получения дохода. К ним относятся:

основные средства;

нематериальные активы;

доходные вложения во внеоборотные активы;

капитальные вложения;

Долгосрочные финансовые вложения.

1. Основные средства - важнейший элемент производственного процесса. Основными средствами считаются средства труда, используемые для производства продукции или управления предприятием, приносящие экономическую выгоду и сроком службы больше одного года.

Классификация происходит по следующим признакам:

1) по видам:

· здания (для обеспечения производственного процесса);

· сооружения;

· передаточные устройства;

· машины и оборудование:

Силовые машины и оборудование;

Рабочие машины и оборудование;

Вычислительная техника;

Прочие машины и оборудование.

· транспортные средства и т.д.

2) по функциональному назначению:

· производственные основные средства;

· непроизводственные основные средства (внепроизводственная сфера);

3) по отраслевой принадлежности:

· основные средства промышленности;

· основные средства сельского хозяйства;

· основные средства строительства и т.д.

4) по степени использования:

· действующие;

· бездействующие;

· законсервированные;

· в аренде.

5) по принадлежности:

· собственные;

· арендованные.

По основным средствам начисляют амортизацию, которая ежемесячно начисляется по отдельным объектам и включается в издержки производства или обращения.

К основным средствам относится и земля. По ней амортизация не начисляется.

Различают три варианта оценки основных средств:

по первоначальной стоимости (исходя из фактических затрат по приобретению основных средств);

восстановительная стоимость (стоимость воспроизводства основных средств - приобретения или строительства объекта, исходя из действующих цен, уровня развития техники и технологии). Определяется через переоценку основных средств с использованием установленных коэффициентов пересчёта;

остаточная стоимость: первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом начисленной амортизации.

2. Нематериальные активы - составная часть хозяйственных средств предприятия. К ним относятся объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, которые можно отделить от другого имущества, используемые при производстве продукции более 12 месяцев и дают возможность получать доход в течении длительного времени. К этой группе относятся:

· права пользования землёй и природными ресурсами;

· патенты и лицензии;

· товарные и фирменные знаки;

· программное обеспечение для ЭВМ;

· организационные расходы.

В бухгалтерском учёте оцениваются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на приобретение, на получение консультаций и с учётом затрат на маркетинговые исследования.

По нематериальным активам начисляют амортизацию, которая ежемесячно начисляется по отдельным объектам и включается в издержки производства или обращения.

Нематериальные активы поступают на предприятие по трём направлениям:

· вклад в уставной капитал в размере стоимости, указанной в договоре;

· приобретение у других предприятий или лиц в размере стоимости, исходя из фактических затрат;

· безвозмездное получение от других предприятий или лиц.

Оприходование нематериальных активов производится на основании соответствующих документов:

· свидетельств на право пользования;

· патентов;

· актов приёмки работ по разработке программного обеспечения и т.д.

3. Доходные вложения во внеоборотные активы – вложения в часть имущества, здания и другие ценности, предоставляемые предприятием за плату во временное пользование другим юридическим и физическим лицам.

4. Капитальные вложения – вложения в объекты, которые впоследствии будут приняты в качестве основных средств, нематериальных активов (затраты на приобретение, строительство, проектно-изыскательские работы и прочее).

5. Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции предприятия на срок более 1 года в государственные ценные бумаги,(облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы др. предприятий, предоставление другим предприятиям займов.

Характеризуются сравнительно большой скоростью обращения.

В этом разделе отражаются:

1) Запасы :

· сырьё и основные материалы

· вспомогательные материалы

· топливо

· запасные части для ремонта

· полуфабрикаты и комплектующие

· инвентарь и хозяйственные принадлежности

Все они учитываются по фактической себестоимости.

2) Незавершённое производство - продукция, начатая обработкой в производстве, но не законченная.

3) Расходы будущих периодов - расходы, произведённые в отчётном периоде и относимые к затратам последующих периодов (подписка, подготовка и освоение производства, арендная плата, внесённая заранее). Эти расходы списываются на себестоимость равномерно в течении всего срока.

4) Готовая продукция - изделия, полностью законченные обработкой, прошедшие контроль и приёмку и полностью укомплектованное согласно договора. Учёт ведётся по фактической себестоимости.

5) Товары - материальные ценности, приобретённые специально для продажи.

6) Товары отгруженные - готовая продукция, отгруженная покупателям, но ещё не оплаченная ими.

7) Дебиторская задолженность (дебитор - должник). К ней относятся:

· задолженность покупателей за продукцию, товары и услуги;

· задолженность работников предприятия по подотчётным суммам;

· задолженность по прочим расчётам (по претензиям к поставщикам).

8) Денежные средства . Они поступают в основном за реализованную продукцию:

· Расчетный счет

· Валютный расчетный счет

· Специальные счета в банках

· Переводы в пути

· Финансовые вложения (паи и акции, предоставленные займы и др.)

· Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Страница 2

Имущество предприятия

Рисунок 2 Группировка имущества предприятия по местам нахождения

Рассмотрим состав имущества, используемого в сфере производства.

Процесс производства не может осуществляться без наличия средств производства. Средства производства включают в себя средства труда и предметы труда.

Сфера производства

Рисунок 3 Группировка средств производства

Основные средства - часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью выработки определенного продукта (работ, услуг).

Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете к основным средствам относят ту часть средств труда, которая по стоимости выше установленного государством лимита. К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства.

Нематериальные активы - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать предприятию доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относятся права пользования землей, природными ресурсами, авторские права, патенты, товарные знаки, торговые марки, программные продукты и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями.

Предметы труда - это часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.

Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами -продукцию обрабатывающих отраслей.

Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая - используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия работы для основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей.

Топливо относится к вспомогательным материалам , но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.

Полуфабрикаты - предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких цехах предприятия, но подлежат дальнейшей обработке на данном предприятии или вне его.

Незавершенное производство- предметы труда, находящиеся на обработке в цехах на рабочих местах.

К оборотным средствам сферы производства относят часть средств труда, стоимость которых меньше определенного лимита. В бухгалтерском учете их принято называть малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП).

Предметы труда и МБП в бухгалтерском учете называют оборотными средствами сферы производства.

В сфере обращения находятся основные и оборотные средства. Основные средства, используемые в сфере обращения, представлены зданиями и оборудованием отделов снабжения и маркетинга. Оборотные средства сферы обращения включают предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах.

Рисунок 4 Группировка средств сферы обращения

Предметы обращения - готовая продукция на складе предприятия, предназначенная для реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные - это готовая продукция, отправленная покупателям, но еще не оплаченная ими.

Денежные средства предприятия находятся на счетах в банках. С них производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Наличные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах установленного лимита.

Средства в расчетах - долги других предприятий или лиц данному предприятию. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники - дебиторами.

Имущество предприятия, находящееся во внепроизвод-ственной сфере, представлено основными средствами ЖКХ, детских, оздоровительных, лечебных учреждений и др.

Основное назначение этой группы имущества - создание благоприятных условий для воспроизводства рабочей силы.

Отвлеченные средства - это учетные объекты, которые по каким-либо причинам выбыли из кругооборота средств предприятия.

Рисунок 5 Группировка отвлеченных средств

Отвлеченные средства за счет прибыли - суммы, перечисленные в доход бюджета в виде налогов, а также направленные на образование специальных фондов предприятия.

Убытки - это потеря средств из-за нерационального ведения хозяйства, стихийных бедствий.

Финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные вложения денежных средств или имущества в другие предприятия с целью получения дохода,

Классификацию имущества хозяйства по сферам нахождения можно представить в следующем виде.

Значительный объем финансовых ресурсов, инвестируемых в оборотные активы, многообразие их видов, определяющая роль этих активов в ускорении оборота капитала и обеспечении платежеспособности компании определяют важность и сложность политики управления оборотными активами.

Оборотные активы компании - совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих их непрерывный оборот. На практике различают состав и структуру оборотных активов.

Состав оборотных активов - совокупность образующих их элементов (рис. 6.1).

Оборотные активы в сфере производства (оборотные производственные фонды) включают предметы труда (сырье, основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тару, запасные части), незавершенное производство и расходы будущих периодов Основное назначение оборотных активов в сфере производства - обеспечение непрерывного и ритмичного процесса производства.

Оборотные активы в сфере обращения (фонды обращения) - средства компании, вложенные в запасы готовой продукции; товары отгруженные, но не оплаченные; средства в расчетах и денежные средства в кассе и на счетах. Их основное назначение - обеспечение ресурсами процесса обращения

Структура оборотных активов - удельный вес каждого элемента оборотных активов в их общем объеме. Она зависит от ряда факторов:

Производственных - состава и структуры затрат на производство, его типа, характера выпускаемой продукции, длительности технологического процесса и др.;

Особенности закупок материальных ресурсов - периодичности, регулярности, комплектности поставок, вида транспорта, удельного веса комплектующих изделий в объеме потребления и т.д.;

Рис. 6.1. Состав оборотных активов компании

Формы расчетов с поставщиками и покупателями товаров;

Спроса на продукцию данной компании, оказывающего влияние на объем готовой продукции на складе и дебиторской задолженности.

В период становления рыночных отношений структура оборотных активов российских компаний реального сектора экономики значительно ухудшилась (табл. 6.1).

Возросла доля дебиторской задолженности (особенно - просроченных и сомнительных долгов). Резко снизилась доля производственной компоненты - запасов сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции.

Из-за большого размера дебиторской задолженности покупателей значительная часть авансированных оборотных средств возвращается компании с большим опозданием либо совсем не возвращается. Следует отметить, что в последние годы отмечается положительная тенденция к снижению доли дебиторской задолженности.

В практике планирования, учета и анализа оборотные активы компаний группируются по следующим основным признакам:

По характеру источников формирования;

По видам;

В зависимости от функциональной роли в процессе производства;

В зависимости от практики контроля, планирования и управления;

По периоду функционирования;

По степени ликвидности.

По характеру источников формирования выделяют валовые, чистые и собственные оборотные активы.

Валовые оборотные активы (или оборотные активы в целом) характеризуют общий их объем, сформированный за счет как собственного, так и заемного капитала.

Чистые оборотные активы (или чистый рабочий капитал) характеризуют ту часть их объема, которая сформирована за счет собственного и долгосрочного заемного капитала.

Сумма чистых оборотных активов компании (ОА Ч) рассчитывается по следующей формуле:

ОА Ч = ОА В - Ф ок, (6.1)

где ОА в - сумма валовых оборотных активов компании; Ф ок - краткосрочные текущие финансовые обязательства компании.

Данный показатель характеризует величину потребности в собственном оборотном капитале или, более точно, потребность в финансировании оборотных средств, связанную с превышением оборотных активов над краткосрочными обязательствами. Для нормальной обеспеченности хозяйственной деятельности оборотными активами величина чистых оборотных активов устанавливается в пределах "/ 3 величины собственного капитала.

Собственные оборотные активы характеризуют ту их часть, которая сформирована за счет собственного капитала компании.

Сумма собственных оборотных активов компании (ОА С) рассчитывается по формуле:

ОА С = ОА В – К ЗД - Ф ок, (6.2)

где К ЗД долгосрочный заемный капитал, инвестированный в оборотные активы.

Отметим, что долгосрочный заемный капитал применительно к российским компаниям крайне редко используется в качестве источника финансирования оборотных активов. И потому суммы собственных и чистых оборотных активов чаще всего совпадают.

По видам оборотных активов различают:

а) запасы сырья, материалов и других аналогичных ценностей;

б) затраты в незавершенном производстве;

в) запасы готовой продукции и товаров для перепродажи;

г) товары отгруженные;

д) расходы будущих периодов;

е) дебиторская задолженность;

ж) краткосрочные финансовые вложения;

з) денежные средства;

и) прочие виды оборотных активов.

В зависимости от функциональной роли в процессе производства выделяют:

а) оборотные активы, обслуживающие производственный цикл компании (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства, запасы готовой продукции);

б) оборотные активы, обслуживающие финансовый (денежный) цикл компании (дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства);

В зависимости от практики контроля, планирования и управления различают:

Нормируемые оборотные средства, дающие возможность рассчитать экономически обоснованную потребность в соответствующих видах оборотных средств;

♦ ненормируемые оборотные средства, являющиеся элементом фондов обращения.

Дифференциация оборотных активов по этому признаку представлена в табл. 6.2.

Таблица 6.2 Дифференциация активов в зависимости от практики контроля

Все организации не зависимо от формы собственности платят налоги. Виды налогов: налоги на прибыль, налоги на добавочную стоимость (НДС), налог на доходы физ.лиц, налог на имущество.

Объекты налогообложения.

1.Объектом налогообложения служит проданная готовая продукция, а также полученные материальные ценности от поставщиков (источник).

2.Объектом налогообложения служат полученные материальные ценности от поставщиков, а также проданные материальные ценности поставщикам и покупателям.

3.Объектом налогообложения служит доход физ.лица по начисленной зарплате.

4.Объектом налогообложения явл. основные средства, нематериальные активы и др.

Классификация хозяйственных средств предприятия.

Все хозяйственные средства в бухгалтерском учете подразделяются на 4 группы:

1.Основные средства и вложение.

2.Оборотные средства.

3.Отвлеченные средства.

4.Нематериальные активы.

Основные средства

Это имущество стоимостью 10 тыс. за единицу. Основные средства длительное время участвуют в производственном процессе и постоянно переносят свою стоимость на готовый продукт. Основные средства используются в сфере производства, в сфере обращения и во вне производственной сфере.

К производственной сфере относятся: здания цехов, рабочие машины и оборудование, транспортные средства, производственный инвентарь.

К сфере обращения относятся

: торговое оборудование, здания складов готовой продукции и магазины.

К непроизводственной сфере относятся:

жилые дома, стадионы, библиотеки, сады.

Оборотные средства.

В этой группе выделяются 2 подгруппы:

1. Оборотные средства производственной сферы.

2.Оборотные средства в сфере обращения. Оборотные средства в сфере производства представляет собой предметы труда, которые однократно участвуют в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

Предметы труда - это то, из чего вырабатывают продукт.

К оборотным средствам в сфере производства относятся

: сырье и материалы, бензин, керосин, уголь, тары и тарные материалы, вспомогательные материалы, основное производство.

К сфере обращения относятся

: предметы обращения, готовая продукция и продукты отгруженная покупателям, денежные средства(кот. находятся на расчетных счетах и в кассе. Товаро-отгруженная продукция- это продукция которая находится в пути от изготовителя к потребителю. Средства в расчетах-здесь отражается задолженность предприятий, которые получили от нашей организации продукцию, но не оплатили, и физ.лица, которые получили аванс из кассы подотчет на приобретение материальных ценностей в бухгалтерском учете - этот факт называется дебиторской задолженностью

Дебиторы нам должны.

Отвлеченные средства

Это средства, временно или навсегда изъятые из оборота предприятия (плата за налоги, и плата поставщикам авансовым платежом), а также отчисление от прибыли в различные фонды и резервы.

Нематериальные активы

Это стоимость НОУ-ХАУ (секретная разработка), исключительное авторское право на программы ЭВМ, деловая репутация фирмы(она возникает в результате приобретения и продажи фирмы).

Оборотные средства – это имущественные ценности организации, обслуживающие его текущую деятельность и полностью расходуемые в течение одного производственного цикла. К ним относят все виды активов со сроком использования менее одного года, потому эти средства характеризуются относительной быстротой обращения. Оборотные средства предприятия состоят из двух групп активов: оборотных фондов и фондов обращения.

Оборотные фонды – это оборотные средства, находящиеся в сфере производства. Они полностью расходуются в течение одного периода производственного процесса, их стоимость полностью переходит в затраты на производство продукции. В состав оборотных фондов входит целый ряд составляющих.

Прежде всего, оборотные фонды включают в себя сырье и основные материалы – те предметы, из которых изготавливается продукт, то есть материалы, составляющие вещественную основу продукта. Примерами основных материалов являются мука при изготовлении хлеба, железо при производстве гвоздей и т.д. При этом под сырьем принято понимать продукцию добывающей промышленности и сельского хозяйства, не прошедшую предварительной обработки (железная руда, зерно, молоко и пр.); а под материалами – продукция обрабатывающей промышленности, уже прошедшая определенную обработку (ткань, металлопрокат, мука и т.д.).

Помимо основных материалов предприятия приобретают вспомогательные материалы – предметы, используемые для воздействия на основные материалы с целью придания продукту определенных свойств (например, специи при изготовлении хлеба), а также для обслуживания и ухода за орудиями труда (например, смазочные и обтирочные материалы типа машинного масла, тряпок и т.д.).

Кроме того, к оборотным фондам относят инвентарь и хозяйственные принадлежности – предметы труда, из которых не изготовляется продукция, но которые необходимы для хода производственного процесса и служат менее одного года (спецодежда, уборочный инвентарь и пр.).

Есть в составе оборотных фондов еще один специфический объект – расходы будущих периодов. Это такие расходы предприятия, которые уже были осуществлены, но хозяйственный результат они принесут позже, причем эти расходы не сформировали внеоборотные активы или иные виды активов. Применение данной учетной категории позволяет добиться соответствия между доходами и расходами, равномерного распределения крупных расходов, осуществляемых единовременно, на несколько месяцев, в течение которых фирма получает отдачу от этих расходов. При принятии решения о том, можно ли признать те или иные затраты расходами будущих периодов, следует прежде всего обращать внимание на возможность возврата потраченных средств.

Фонды обращения - это оборотные средства предприятия, находящиеся в сфере обращения. Скорость их оборота, как правило, еще выше, чем скорость оборота оборотных фондов. Эта группа объектов состоит из трех элементов:

1. Предметы обращения: готовая продукция на складе; товар находящийся на складе и в розничной сети; товары и продукция, отгруженные покупателям, но право собственности на которые пока осталось у предприятия-продавца;
2. Деньги и их эквиваленты: наличные деньги в кассе; денежные средства на расчетных счетах; денежные средства в валюте на валютных счетах; денежные средства на специальных банковских счетах; краткосрочные финансовые вложения; вложения в ценные бумаги и выданные займы, если их срок составляет менее одного года;
3. средства в расчетах, или дебиторская задолженность: задолженность покупателей за продукцию; задолженность подотчетных лиц за полученные ими под отчет денежные суммы; задолженность поставщиков, ремонтных и строительных организаций по выданным им авансам или предоплатам; задолженность по полученным товарным векселям других предприятий и т. д.